Vergi Hukukunda Sahte Belge Düzenleme ve Kullanma Suçları

İçindekiler

Önsöz  5

Giriş  13

CGK ÇÖZÜMLEDİĞİ ANA UYUŞMAZLIK NEDİR?  13

CGK’DE UYUŞMAZLIĞIN ÇÖZÜMÜ İÇİN DEĞİNİLEN DİĞER HUSUSLAR NELERDİR?  13

Genel Olarak Vergi Cezaları Türleri ve Nitelikleri  13

Sahte Fatura Kullanma Suçunun Açıklanması  14

Vergi Belgelerindeki Sahteciliğin Amacı  14

Sahteciliğin Yapılma Şekilleri  15

TCK ve VUK’da Sahte Belge Düzenlemek, Kullanmak Suçlarının Karşılaştırılması  16

VUK’da Düzenlenen Faturanın Tanımı ve Şekli  18

VUK m. 227’de “Faturanın Hiç Düzenlenmemiş Sayılması”  19

VUK m. 231’de “Faturanın Hiç Düzenlenmemiş Sayılması”  21

VUK m. 3’te “Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat”  21

Somut Uyuşmazlık Konusunun Değerlendirilmesi  24

Birinci Bölüm

SAHTE BELGE DÜZENLEME VE

KULLANMA SUÇLARININ NİTELİĞİ

GİRİŞ  31

İlgili Yasal Hükümler  32

I. VUK m. 359 KAPSAMINDAKİ SUÇLAR  33

1. Maddenin a–1 Hükmü  33

2. Maddenin a–2 Hükmü  33

3. Maddenin b Hükmü  34

4. Maddenin c Hükmü  34

II. TANIMLAR  35

1. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge  35

a. Tanımı  35

b. Muhteviyatı İtibariyle Sahte Fatura Düzenlemenin Koşulları  38

c. Muhteviyatı İtibariyle Sahte Fatura Kullanmanın Koşullar  38

d. Suçların Farklı ve Bağımsız Olduğu  38

e. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek Suçunun Faili  40

f. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek Suçunun Konusu  40

g. Sahte Belge Düzenleyen İle Kullananın Aynı Kişi Olması  40

ğ. Örnekli Uygulama  41

2. Sahte Belge  42

a. Tanımı  42

b. Sahte Belge Düzenlemek ve Sahte Belgeyi Kullanmak Fiillerinin Maddi Unsurunun Ön Şartı ve Seçimlik Hareketler  44

c. Vergi Ziyaının Suçun Unsuru Olmadığı  47

d. Suçtan Sorumluluk  48

Gerçek Kişiler  48

Tüzel Kişiler  49

Tüzel Kişiliği Olmayan İşyerlerinde Sorumluluk  51

Tüzel Kişiliğin Devredilmiş Olduğu Savunması  52

İş Yeri Faaliyetini Kendisinin Yürütmediği Savunması  53

Muhasebecinin Sorumluluğu  54

e. Sahte Belge ile Muhteviyatı İtibariyle Sahte Belge Farklılığı  55

III. SUÇUN KONUSU  55

1. Suç Konusu Belgelerin Düzenlendiği Yasa Hükmü  55

2. Özel Belge Niteliği ve Özel Kanun Uygulaması  56

3. Belgenin Niteliği ve Kullanım Gayesinin Suçun Oluşmasına Tesiri  57

4. Vergi Kaçırma Suçunun Yasal Dayanağı  58

5. Fatura İçeriğinin Suç Unsurunun Tespiti Yönüyle İncelenmeyeceği  59

*İlgili Yasal Hükümler  60

IV. SUÇ TARİHİ  64

1. Önemi  64

2. Suç Tarihindeki Farklılık  65

V. CEZALAR VE UYGULAMADAKİ SORUNLAR  68

1. Sahte ve Yanıltıcı Belge Düzenlenmesi ve Kullanılması Nedeniyle Uygulanacak Cezalar ve Uygulamada Ortaya Çıkan Sorunlar  68

2. Madde Fıkralarına Göre Ceza Miktarları  70

VI. DEFTER VE BELGELERİ İBRAZ ETMEME SUÇU  71

1. Yasal Dayanak  71

2. Suçun Konusu  71

3. Suçun Oluşma Koşulları  72

4. Suç Tarihi  73

VII. HÜRRİYETİ BAĞLAYICI CEZA GEREKTİREN DİĞER VERGİ SUÇLARI  73

*İlgili Yasal Hükümler  73

1. Vergi Mahremiyeti Suçunun Unsurları  75

a. Fail  75

b. Maddi Unsur  75

c. Manevi Unsur  76

d. Hukuka Uygunluk Nedenleri  76

e. Ceza  77

2. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapan Memurlar  77

*İlgili Yasa Maddesi  77

İkinci Bölüm

SORUŞTURMA KOŞULU OLAN

MÜTALAANIN BULUNMASI GEREĞİ

İlgili Yasal Hükümler  79

Vergi İncelemeleri  79

I. DAVA ŞARTI OLARAK MÜTALAA  82

1. Vergi Değerlendirme Komisyonundan Mütalaa Alınma Zorunluluğu  82

2. Kişi Hakkında Mütalaadaki Suça Uygun Açılmış Bir Dava Yoksa  85

3. Mütalaanın C. savcılığına Bildirilmesi  87

4. Mütalaa Yoksa Yargılamanın Durması Kararı Verilmesi  87

5. Mütalaa Gerekmeyen Suçlar  89

6. Uygulamada Mütalaanın İçeriği  89

7. Mütalaa Hem Fiil Hem Fail Hakkında Verilmiş Olmalıdır  89

8. Mütalaanın Bağlayıcı Olup Olmadığı  90

9. VUK m. 367 Hükmünün Anayasa Mahkemesince değerlendirilmesi  90

a. İlk Derece Mahkemesinin İptal Yönüyle Başvurusunun Gerekçesi (Özet)  90

b. Anayasa Mahkemesinin m. 367’in Anayasaya Aykırı Olmadığına Dair Kararı (Özet)  91

Üçüncü Bölüm

DAVADA ARAŞTIRILACAK OLAN HUSUSLAR

I. YAZI VE İMZA ARAŞTIRMA VE İNCELEMESİ  93

1. Failin Suç Konusu Belge İle İlgisinin Olmadığını Savunması  93

2. Karşıt İnceleme Raporunun Araştırılması  94

3. İlgili Kişilerin Tanık Olarak Dinlenmeleri  95

4. Gerçeğin Kuşkuya Yer Bırakmayacak Şekilde Araştırılması  96

II. HUKUKA AYKIRI ARAMA VE EL KOYMA SONCUNDA DELİLLERİN ELDE EDİLMESİ  98

İlgili Yasal Hükümler  98

1. Vergi Kaçakçılığı Suçlarında Arama  99

a. Aramada Yasal Dayanak  100

b. Vergisel Aramanın Niteliği  100

2. Vergisel Aramanın Koşulları  100

a. Vergisel Arama İçin Vergi Kaçakçılığı Şüphesi Bulunmalıdır  101

b. Vergisel Aramaya İhtiyaç Duyulması ve İnceleme Elemanlarınca Talep Yapılması  102

c. Vergisel Arama Kararını Vermeye Sulh Ceza Hakimi Yetkilidir  103

3. Vergisel Aramada Usul  103

a. VUK Hükümleri Yönüyle Vergisel Aramada Usul  103

b. CMK’ya Göre Aramada Usul  104

4. Vergisel Aramanın Sonuçları  107

a. Vergi İdaresi Yönüyle Sonuçları  108

b. Mükellef Yönüyle Sonuçları  108

c. İhbarcı Yönüyle Sonuçları  108

5. Vergi Kaçakçılığı Suçlarında Hukuka Aykırı Elde Edilmiş Deliller  108

III. VERGİ MAHKEMESİ HÜKMÜNÜN CEZA MAHKEMESİNİ BAĞLAYICI OLUP OLMADIĞI  110

IV. VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇLARINDA DAVA ZAMANAŞIMI  111

V. SUÇUN ZİNCİRLEME ŞEKLİNDE İŞLENMESİ  115

1. Bir Takvim Yılı Dışında Sahte Fatura Düzenlenmesi veya Kullanılmışsa  115

2. Bir Takvim Yılında Yalnızca Aynı Tarihte Birden Fazla Sahte Fatura Düzenlenmiş ya da Kullanılmış Olması  116

3. Uygulamayı Yönlendiren CGK Kararı  117

4. Öğretiye Göre Zincirleme Suçun Oluşmadığı Haller  118

VI. VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇUNDA İÇTİMA  119

1. TCK Uygulamasında İçtima  119

2. Vergi Kaçakçılığı Suçunda İçtima  120

3. İçtima ve Tekerrür Yönüyle Birleştirme Yasağı  121

VII. SUÇUN İŞTİRAK HALİNDE İŞLENMESİ  121

1. TCK’da İştirake İlişkin Kavramların Anlamı  121

2. VUK Uygulamasında İştirak ve Ceza Belirlenmesi  123

VIII. SAHTE BELGENİN YOKLUĞUNA RAĞMEN SUÇUN SAİR DELİLLERLE İSPATI  124

Dördüncü Bölüm

HÜKÜM KURULURKEN YAPILAN HATALI İŞLEMLER

1. SUÇ TARİHİ  125

2. BİRDEN ÇOK SUÇ NEDENİYLE TEK HÜKÜM KURULMASI  126

3. SOMUT GEREKÇE KURULMAMASI  127

4. YASAL OLMAYAN GEREKÇE İLE HAGB YER OLMADIĞINA KARAR VERİLMESİ  128

5. İNFAZI KISITLAYACAK ŞEKİLDE HÜKÜM KURULMASI  129

6. İDDİANAMEDE AÇIKLANAN FİİL DIŞINA ÇIKILARAK HÜKÜM KURULMASI  130

7. GEREKÇE İLE HÜKÜM FIKRASI ARASINDA ÇELİŞKİ YARATILMASI  133

8. TAKDİRİ İNDİRİM  133

9. ZİNCİRLEME SUÇ HÜKMÜNÜN UYGULANMASINDA ÇELİŞKİ  135

10. HÜKMÜN SON BÖLÜMÜNDE YANILTICI İFADE BULUNMASI  136

11. SUÇ KONUSU SAHTE BELGELERİN (FATURALARIN) DOSYADA KANIT OLARAK BULUNDURULMASI  136

12. CEZA UYGULAMASINDA HATALI HESAPLAMA YAPILMASI  136

13. TEMEL CEZANIN BELİRLENMESİNDE HATALI GEREKÇE OLUŞTURULARAK HÜKÜM KURULMASI:  138

14. HÜKMÜN AÇIKLANMASININ GERİ BIRAKILMASINA KARAR VERİLİP VERİLMEYECEĞİNİN HÜKÜMDE TARTIŞILMAMASI  139

15. ERTELEME KOŞULLARININ KARAR YERİNDE TARTIŞILMAMASI  140

16. DAVAYA KATILMA  140

17. YARGILAMA GİDERİ  141

18. VEKALET ÜCRETİ  141

19. ZAMANAŞIMI NEDENİ YERİNE MÜTALAA YOKLUĞU NEDENİYLE DÜŞME KARARI VERİLMESİ  142

20. BİR CEZA UYUŞMAZLIĞININ ÇÖZÜMÜ ŞEKLİ  143

Ek Bölüm

KONULARINA GÖRE SİSTEMLEŞTİRİLMİŞ

İLGİLİ YARGITAY KARARLARI

1. SUÇ VASFINDA YANILGIYA DÜŞÜLMESİ İLE İLGİLİ KARARLAR  145

2. SUÇ TARİHİ İLE İLGİLİ KARARLAR  152

3. ZİNCİRLEME SUÇ HÜKMÜ İLE İLGİLİ KARARLAR  153

4. SUÇA İŞTİRAK İLE İLGİLİ KARARLAR  155

5. GERÇEĞİN ORTAYA ÇIKARTILMASI VE EKSİK ARAŞTIRMA İLE İLGİLİ KARARLAR  156

6. ZAMANAŞIMI İLE İLGİLİ KARARLAR  192

7. AÇILMAMIŞ DAVADAN HÜKÜM KURULMASI İLE İLGİLİ KARARLAR  208

8. HUKUKA AYKIRI ARAMA VE EL KOYMA İLE İLGİLİ KARARLAR  212

9. DAVA ŞARTI MÜTALAA ALINMASI İLE İLGİLİ KARARLAR  223

10. SAHTE BELGENİN YOKLUĞUNA RAĞMEN SUÇUN DİĞER DELİLLERLE İSPATI  227

11. DEFTER VE BELGELERİ İBRAZ ETMEME SUÇU İLE İLGİLİ KARARLAR  266

12. HÜKMÜN AÇIKLANMASININ GERİ BIRAKILMASI İLE İLGİLİ KARARLAR  277

Kaynakça  279

Yazarın Yayınlanmış Eserleri  280