| Kitap Künyesi | |
| Yazar | Zeynep Nihan ALADAĞ ÇAMURCU |
| Baskı Tarihi | 2021/05 |
| Baskı Sayısı | 1 |
| Boyut | 16x24 cm (Standart Kitap Boyu) |
| Cilt | Karton kapak |
| Sayfa Sayısı | 359 |
Bu çalışmanın hazırlanması fikri, doktora yeterlilik sınavım sonrasında, tez danışmanım olan hocam Prof. Dr. Funda Başaran Yavaşlar’ın önerisi üzerine ortaya çıkmıştır. Uluslararası organizasyonların gündemini yoğun bir biçimde meşgul eden ve ciddi bir uluslararası vergi hukuku sorunu olarak değerlendirilen vergi cennetlerinin, öncelikle ayrıntılı bir biçimde ele alınarak tanımlanması ve anlaşılması gerekli görülmüş ve bu gereklilik çalışmanın öncelikli ve temel amacını oluşturmuştur. Vergi cennetleri konusunun tek başına kapsamının çok geniş olması nedeniyle çalışmanın konusu, daha belirgin bir stratejiye, vergi cennetleri ile çok yakın ilişki içerisinde olan transfer fiyatlandırmasına özgülenmiştir. Bu çerçevede konu hakkındaki OECD düzenlemeleri ve Türk Kurumlar Vergisi Kanunu düzenlemeleri, yargı kararları ve doktrin yaklaşımları incelenmiş ve incelenen hususlardaki sorunsallara ilişkin değerlendirmelerde bulunulmuştur.
İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ .......................................................................................................................... 7
İÇİNDEKİLER.................................................................................................................. 9
GİRİŞ ...................................................................................................................15
BİRİNCİ BÖLÜM
VERGİ CENNETLERİ
I. “Vergi Cenneti” Kavramı................................................................................19
A. Kavram .......................................................................................................... 19
B. Terim............................................................................................................. 24
II. Vergi Cennetlerinin Benzer Kavramlardan Ayırt Edilmesi ...............................25
A. Tercihli Vergi Rejimlerinden Ayırt Edilmesi................................................... 25
1. Tercihli Vergi Rejimi Kavramı ................................................................. 26
2. Tercihli Vergi Rejimlerinin Karakteristik Özellikleri ................................ 27
B. “Offshore Finans Merkezlerinden” Ayırt Edilmesi ........................................ 31
III. Vergi Cennetlerinin Karakteristik Özellikleri...................................................33
A. Genel Olarak ................................................................................................. 33
B. OECD Yaklaşımı ............................................................................................. 36
1. Düşük veya Sıfır Oranlı Vergi Uygulamaları............................................ 37
2. Etkin Bilgi Değişiminden Yoksunluk........................................................ 44
a. Vergi Cennetleri ve Gizlilik............................................................... 47
b. Bilgi Değişimi ve Vergi Cennetleri Arasındaki İlişki .......................... 49
c. OECD ve Bilgi Değişimi Çabaları....................................................... 53
aa. İlk Model................................................................................... 53
bb. Haksız Vergi Rekabeti ve Vergiden Kaçınma ile Mücadele
Sürecinde Bilgi Değişimi............................................................ 55
3. Şeffaflıktan yoksunluk ............................................................................ 58
a. Şeffaflık Kavramı.............................................................................. 58
b. OECD ve Şeffaflığın Geliştirilmesi Süreci.......................................... 61
4. Ekonomik Özden Yoksun Faaliyet........................................................... 63
a. “Ekonomik Öz” Kavramı .................................................................. 63
10 İçindekiler
b. OECD 1998 Tarihli Zararlı Vergi Rekabeti Raporu Temelinde...........64
c. BEPS 5 Nolu Eylem Planı Temelinde.................................................66
C. Türk KVK Yaklaşımı.........................................................................................69
1. Genel Olarak ...........................................................................................69
2. KVK md. 30/7 ..........................................................................................70
a. Türk Vergi Sisteminden Düşük Seviyede Vergilendirme
Kapasitesi .........................................................................................70
b. Bilgi Değişiminin Kapsamı.................................................................73
c. Cumhurbaşkanlığı Kararı ..................................................................74
d. KVK md. 13/2....................................................................................74
IV. Vergi Cennetlerinin Kullanım Amaçları...........................................................75
V. Vergi Cennetlerinin Zararlı Ekonomik Etkileri .................................................79
A. Genel Olarak ..................................................................................................79
B. Vergi Cennetlerine Akan Yatırımların Büyüklüğü Bakımından.......................84
VI. Vergi Cennetlerinin Sınıflandırılması ..............................................................86
VII. Vergi Cennetlerinin Kullanımına Yönelik Başlıca Araç ve Yöntemler................89
A. Vergi Cennetlerinde Kullanılan Yasal Formlar................................................89
1. Uluslararası Ticaret Şirketleri ..................................................................93
2. Sınırlı Sorumlu Şirketler ..........................................................................96
3. Muaf Şirketler .........................................................................................97
B. Çok Uluslu İşletmelerin Vergi Cennetlerini Kullanmak Amacıyla
Geliştirdikleri Transfer Fiyatlandırması Dışındaki Stratejiler..........................99
1. Çifte İndirim ............................................................................................99
2. Şirket dönüşümü...................................................................................102
3. Yeniden Yerleşme .................................................................................104
4. Vergi Anlaşmaları Alışverişi ve Kolay Bayraklar.....................................105
5. Çifte İrlandalı Hollanda Tostu................................................................108
İKİNCİ BÖLÜM
VERGİ CENNETLERİNDE MUKİM İLİŞKİLİ KİŞİLERLE
EMSALE AYKIRI BİÇİMDE YAPILAN TRANSFER FİYATLANDIRMASI
I. GENEL AÇIKLAMALAR ..................................................................................113
A. Transfer Fiyatlandırması Kavramı ................................................................115
B. Transfer Fiyatlandırması ve Vergi Cennetleri Arasındaki Ilişkinin
Tanımlanması...............................................................................................118
İçindekiler 11
II. Vergi Cennetlerinin Transfer Fiyatlandırmasında Kullanımının Anayasal
İlkeler Çerçevesinde Değerlendirilmesi ........................................................ 125
A. Vergilendirme İlkeleri Açısından ................................................................. 125
1. Vergide Eşitlik İlkesi Açısından ............................................................. 125
a. KVK md.13 ..................................................................................... 125
b. KVK md.30/7.................................................................................. 130
2. Verginin Yasallığı İlkesi Açısından......................................................... 132
a. KVK md.13 ..................................................................................... 132
b. KVK md.30/7.................................................................................. 138
B. Sözleşme Hürriyeti Açısından...................................................................... 139
III. Transfer Fiyatlandırması Düzenlemelerinin Amacı: Vergi Hukukunda
Hakkın Kötüye Kullanımının Önlenmesi ....................................................... 147
A. Hakkın Kötüye Kullanımı Yasağının Anayasa ve Özel Hukuk
Dayanakları ................................................................................................. 147
1. Anayasa md. 14 .................................................................................... 147
2. MK md.2............................................................................................... 149
B. Hakkın Kötüye Kullanımı Yasağının Vergi Hukukundaki Görünümü:
Vergiyi Dolanmaya Yönelik Özel hukuk İşlemleri (Peçeleme) ..................... 153
1. Genel Olarak......................................................................................... 153
2. Peçeleme’nin Varlık Şartları ................................................................. 160
3. VUK md.3/B’nin Uygulanabilirliği ......................................................... 162
IV. Transfer fiyatlandırmasının Unsurları........................................................... 166
A. Özneye İlişkin Unsur: İlişkili Kişi .................................................................. 166
1. OECD Yaklaşımı..................................................................................... 167
2. Türk Yaklaşımı ...................................................................................... 169
a. Kurumların Ortakları...................................................................... 173
b. Kurumların veya Ortaklarının İlgili Bulunduğu Gerçek Kişi
Veya Kurumlar ............................................................................... 176
c. Kurumların veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya
Sermayesi Bakımından Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında
Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar ..................................... 177
d. Diğer İlişkili Kişiler.......................................................................... 180
B. Nesneye İlişkin Unsur: Emsallere Uygunluk İlkesi....................................... 181
1. OECD Yaklaşımı..................................................................................... 181
a. İlkenin Tanımlanması..................................................................... 181
aa. Genel Olarak ........................................................................... 181
12 İçindekiler
bb. Model Vergi Anlaşması md.9..................................................183
b. İlkenin Uygulanması .......................................................................186
aa. İşlem Niteliğinin Kesin Olarak Belirlenmesi .............................188
bb. Karşılaştırılabilirlik Koşulları.....................................................190
aaa. Sözleşme Şartları ............................................................195
bbb. İşlevsel Analiz..................................................................198
ccc. Malın veya Hizmetin Özellikleri ......................................205
ddd. Ekonomik Koşullar ..........................................................208
eee. İş Stratejileri....................................................................210
c. Transfer Fiyatlandırması Yöntemleri ..............................................212
aa. Geleneksel İşlem Yöntemleri...................................................213
aaa. Karşılaştırılabilir (Kontrolsüz) Fiyat Yöntemi...................213
bbb. Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi ..........................................218
ccc. Maliyet Artı Yöntemi ......................................................223
bb. İşleme Dayalı Kâr Yöntemleri...................................................226
aaa. İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi..............................226
bbb. Kâr Bölüşüm Yöntemi .....................................................228
cc. Yöntem Seçimi.........................................................................230
2. Türk KVK Yaklaşımı................................................................................232
a. Transfer Fiyatlandırmasının Konusu Olarak “Alım-Satım” .............232
b. Emsallere Uygunluk İlkesinin Tanımlanması ..................................235
aa. “Emsal” Kavramı......................................................................237
bb. Emsallere Uygun Fiyat .............................................................240
cc. Emsallere Uygun Fiyatın Tespitinde Yöntem Sıralaması..........241
dd. Karşılaştırılabilirlik ...................................................................243
ee. Emsal Fiyat Aralığı....................................................................246
c. Hazine Zararı ..................................................................................247
d. Düzeltme ........................................................................................248
aa. Birincil Düzeltme.....................................................................248
bb. Ek Düzeltmeler ........................................................................250
aaa. Karşı Düzeltme................................................................250
bbb. İkincil Düzeltme ..............................................................252
İçindekiler 13
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
VERGİ CENNETLERİNİN TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA
KULLANIMININ ÖNLENMESİNDE ARAÇ OLARAK:
BİLGİ DEĞİŞİMİ -TÜRLERİ VE ETKİNLİKLERİ-
I. BİLGİ DEĞİŞİMİ ........................................................................................... 257
A. MVA md.26 ................................................................................................. 259
B. Talep Üzerine Bilgi Değişimi........................................................................ 262
1. Talebin Hazırlanması ve Kabulü ........................................................... 265
2. Bilginin Toplanarak Talebin Cevaplandırılması..................................... 266
3. Değerlendirme ..................................................................................... 268
C. Otomatik Bilgi Değişimi............................................................................... 272
1. Genel İtibariyle ..................................................................................... 272
2. Ortak Raporlama Standardı.................................................................. 275
3. Değerlendirme ..................................................................................... 278
D. Kendiliğinden Bilgi Değişimi ........................................................................ 283
1. Kendiliğinden Bilgi Değişimine Konu Kararlar ...................................... 283
2. Kendiliğinden Bilgi Değişimi Süreci....................................................... 285
3. Değerlendirme ..................................................................................... 287
E. Endüstriyel Çapta Bilgi Değişimi.................................................................. 288
1. Kapsam ve Bilgi Değişim Süreci ............................................................ 288
2. Değerlendirme ..................................................................................... 290
F. Ülke Bazlı Raporların Otomatik Değişimi .................................................... 291
1. Genel Olarak......................................................................................... 291
2. Ülke Bazlı Raporların Dışındaki Belgeleme Yükümlülükleri .................. 292
a. Ana Dosya...................................................................................... 292
b. Yerel Dosya.................................................................................... 295
3. Ülke Bazlı Raporlama............................................................................ 298
a. Ülke Bazlı Raporlamaya Konu Bilgiler............................................ 300
b. Ülke Bazlı Raporlama Süreci .......................................................... 302
c. Değerlendirme............................................................................... 304
II. İNCELEME UYGULAMALARI ......................................................................... 307
A. Eş Zamanlı Vergi İncelemeleri ..................................................................... 307
1. Genel Olarak......................................................................................... 307
2. İnceleme Süreci .................................................................................... 309
14 İçindekiler
3. Değerlendirme ......................................................................................312
B. Yurt Dışında Vergi İncelemeleri ...................................................................315
1. Genel Olarak .........................................................................................315
2. İnceleme Süreci.....................................................................................316
3. Değerlendirme ......................................................................................318
III. BİLGİ DEĞİŞİMİ VE İNCELEME UYGULAMALARINDA TÜRKİYE PRATİĞİ..........319
A. Uluslararası Bilgi Değişiminin İç Hukuk Kaynağı: VUK md.152/A................319
B. Uluslararası Hukuk Kaynağı..........................................................................320
1. Vergi Konularında Bilgi Değişim Anlaşmaları ........................................320
2. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları...........................................322
3. Vergi Konularında Karşılıklı İdari Yardımlaşma Sözleşmesi ...................324
4. Yetkili Makam Anlaşmaları....................................................................325
SONUÇ...............................................................................................................327
KAYNAKÇA.........................................................................................................337
Copyright 1985 - 2024 | Yetkin Basım Yayım Dağıtım San. ve Tic. A.Ş.
