Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesi Sistemleri ve Konsolidasyon

Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesi Sistemleri ve Konsolidasyon

Dr. Öğrt. Üyesi Gülşen GEDİK

Günümüzde modern ticari dünyadaki değişim, ayrı işletme doktrini yerine "birden fazla işletmenin tek bir şirket olarak kabul edildiği", tek işletme doktrini uygulanmasını zorunlu hale getirmiş ve vergi hukukunun tüm alanlarında değişikliklere yol açmıştır. Başta ABD olmak üzere pek çok AB üyesi ülke ve Japonya ile Avustralya, grup şirketlerinin tek bir vergi mükellefi olmaları esasına dayanan grup şirketlerinin vergilendirilmesinde, grup dağıtım sistemi, grup feragat sistemi ve konsolidasyon olarak isimlendirilen özel kurallar ihdas etmişledir. Grup şirketlerinin vergilendirilmesindeki tüm bu sistemler, temel olarak grup üyelerinin kar ve zararlarının denkleştirilmesine izin vermek ve grup içi mal transferlerinden kaynaklanan gelirlerin vergilendirilmesinin ertelenmesi amacını taşırlar. Grup şirketlerinin ayrıcalıklı bir vergilendirilme sistemine tabi tutulması, pek çok gelişmiş ülke mevzuatlarında düzenlenmiş olmasına rağmen Türk vergi mevzuatında düzenlenmemiştir ve bu çalışma, Türk mevzuatı açısından yasal öneri getirmeyi amaçlamaktadır. Bu kapsamda öncelikle grup şirketlerinin vergilendirilmesi sistemlerini uygulayan çeşitli ülkeler hakkında genel bilgiler açıklanmış ve konsolidasyon sistemini ilk uygulayan ABD ve en gelişmiş hali ile uygulayan Hollanda mevzuatları bakımından ayrıntılı incelemelere yer verilmiştir.(ARKA KAPAKTAN)

İÇİNDEKİLER

1. GİRİŞ
I. Kavram ve Terim
II. Benzer Kavramlardan Ayırt Edilmesi

BİRİNCİ BÖLÜM 
ÇEŞİTLİ ÜLKE HUKUKLARINDA GRUP ŞİRKETLERİNİ VERGİLENDİRME SİSTEMLERİ 
2. TARİHSEL BAKIŞ
I. Amerika Birleşik Devletleri
II. Hollanda
III. Almanya
IV. Fransa
V. İtalya
VI. Japonya
VII. Avustralya 
VIII. İsveç
IX. Birleşik Krallık
3. ÇEŞİTLİ ÜLKELERİN POZİTİF HUKUKLARINDA YER ALAN DÜZENLEMELER 
I. Konsolidasyon Sisteminin Uygulandığı Ülkeler
II. Grup Dağıtım Sistemi: İsveç Hukuku
III. Grup Feragat Sistemi: Birleşik Krallık Hukuku

İKİNCİ BÖLÜM 
4. GRUP ŞİRKETLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ SİSTEMLERİNİN GEREKÇELERİ ve SONUÇLARI 
I. Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesinde Ayrıcalıklı Sistem Gerekliliği
II. Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesinin Gerekçeleri
III. Çeşitli Ülkeler Bakımından Grup Şirketlerinin Vergilendirilme Gerekçeleri
IV. Grup Şirketleri Bakımından Sistemin Olumlu Sonuçları
V. Grup Şirketleri Bakımından Sistemin Olumsuz Sonuçları

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM 
5. AMERİKAN ve HOLLANDA VERGİ HUKUKLARINDA GRUP ŞİRKETLERİNİN ESASLARI 
I. Grup Şirketlerinin Hukuki Kapsamı
II. Grup Şirketinin Unsurları
III. Grup Şirketinde Sahiplik Ölçütleri
IV. Grup Şirketlerinin Sisteme Katılım Zorunluluğu
V. Grup Şirketlerinin Sistemden Ayrılması

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM 
AMERİKAN ve HOLLANDA HUKUKLARINDA VERGİ KONSOLİDASYONU 
6. VERGİ KONSOLİDASYONUNUN NİTELENDİRİLMESİ
I. Amerikan Hukuku
II. Hollanda Hukuku
III. Vergi Konsolidasyonu Kapsamında Şirketler Arası Transfer İşlemleri
IV. Vergilendirme Süreçleri ve Sorumluluk
7. KONSOLİDASYONUN KÖTÜYE KULLANILMASINI ÖNLEMEYE YÖNELİK DÜZENLEMELER
I. Genel Düzenlemeler
II. Özel Düzenlemeler

BEŞİNCİ BÖLÜM 
8. TÜRK VERGİ HUKUKU İÇİN ÖNERİLEN YASAL DÜZENLEME 
I. Pozitif Hukukta Grup Şirketleri: Kurumlar Vergisinde Ayrı İşletme Doktrininin Uygulanması
II. Grup Şirketlerinde Vergi Konsolidasyonunun Gerekliliği
III. Vergi Konsolidasyonunun Yasal Temellendirilmesi
IV. Yasal Düzenleme Önerisinde Grup Şirketleri: Kurumlar Vergisinde Tek İşletme Doktrininin Uygulanması 
SONUÇ

KAYNAKLAR