| Kitap Künyesi | |
| Yazar | Ahmet Emrah GEÇER |
| Baskı Tarihi | 2021/09 |
| Baskı Sayısı | 1 |
| Boyut | 16x24 cm (Standart Kitap Boyu) |
| Cilt | Karton kapak |
| Sayfa Sayısı | 542 |
“Vergi Usul Kanunu’nda Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Suçları” isimli çalışmanın oluşturulması düşüncesi daha öncesinde bu suçlar özelinde doktora düzeyinde tez çalışmasının bulunmaması, öğretide bu suçların unsurları, suçun özel görünüş biçimleri, ceza ilişkisini sona erdiren nedenler ve yaptırıma ilişkin tartışmalı noktaların olması ve uygulamada birçok noktada hukuka aykırılıkların mevcudiyeti nedeniyle doğmuştur. Konunun doktora tezi düzeyinde incelenmesinin öğreti ve uygulamaya yararlı olacağı sonucuna ulaşılmıştır.
Bu tez çalışmasının amacı, VUK’un 359. maddesinde yer alan sahte ve muhteviyatı itibari ile yanıltıcı belge düzenleme ve kullanma suçlarını suç genel teorisi çerçevesinde bütüncül bir yaklaşımla ceza hukuku ilkeleri ışığında incelenmesi suretiyle uygulamada problematik hale gelen noktalara cevaplar aramak, sahte ve muhteviyatı itibari ile yanıltıcı belge düzenleme ve kullanma suçları ile bağlantılı VUK’un 359. maddesi ile diğer ilgili düzenlemelerin eksik yanlarını ve uygulamada oluşturduğu belirsizlikleri tespit etmek, Yargıtay kararları ile vergi hukuku ve ceza hukuku alanında yapılmış çalışmalarda yer alan görüşleri tartışmak, karşılaştırmalı hukuktaki gelişmeleri aktarmak ve tez konusu kapsamında olan sahte belge ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme ve kullanma suçları için öneriler oluşturarak öğretiye katkıda bulunmaktır.
İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ . ........................................................................................................................ 5
İÇİNDEKİLER.................................................................................................................. 9
KISALTMALAR ............................................................................................................. 17
GİRİŞ .... ...................................................................................................................... 23
BİRİNCİ BÖLÜM
KAVRAMSAL BAKIŞ: VERGİ SUÇU, KAÇAKÇILIK SUÇU,
BELGE, SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE
YANILTICI BELGE KAVRAMLARI
I. VERGİ SUÇU KAVRAMI ..................................................................................33
II. KAÇAKÇILIK SUÇU KAVRAMI..........................................................................39
A. Kaçakçılık Terimi ve Kavramı......................................................................... 40
B. Kaçakçılık ile Benzeşen ya da Yakınlık Kurulan Kavramlar ............................ 41
1. Vergiden Kaçınma Kavramı .................................................................... 41
2. Vergi Kaçırma Kavramı ........................................................................... 45
C. Tarihsel Gelişimi............................................................................................ 49
D. Mevcut Kanun Hükmü .................................................................................. 52
1. Korunan Hukuki Değer ........................................................................... 54
2. Madde Sistematiğine Getirilen Eleştiriler............................................... 57
3. Olması Gereken Kanuni Düzenlemeye İlişkin Değerlendirmemiz .......... 62
III. BELGE KAVRAMI............................................................................................66
A. Türk Ceza Kanunu Açısından Belge ............................................................... 69
1. Kavram ................................................................................................... 69
2. Belgenin Aslı, Nüsha ve Suret................................................................. 71
3. Unsurları................................................................................................. 72
4. Resmî Belge, Resmî Belge Hükmünde Belge ve Özel Belge Ayrımı ........ 76
a. Resmî Belge ..................................................................................... 76
b. Resmî Belge Hükmünde Belgeler..................................................... 79
c. Özel Belge........................................................................................ 81
B. Vergi Usul Kanunu Açısından Belge............................................................... 82
10 İçindekiler
1. Kavram ....................................................................................................82
2. VUK’un 227/3 Fıkrasının Anlamı .............................................................87
3. Belge Türleri............................................................................................92
a. Fatura ...............................................................................................93
(1) Faturanın Şekli..........................................................................97
(2) Faturanın Düzeni ......................................................................98
(3) Fatura Uygulamaları ...............................................................100
b. Fatura Yerine Geçen Belgeler.........................................................105
(1) Perakende Satış Vesikaları......................................................105
(2) Gider Pusulası.........................................................................107
(3) Müstahsil Makbuzu ................................................................108
c. Fatura ve Fatura Yerine Geçen Belgelerle İlişkilendirilen
Belgeler ..........................................................................................109
(1) Sevk irsaliyesi..........................................................................110
(2) Taşıma İrsaliyesi .....................................................................111
d. Fatura ve Fatura Yerine Geçen Belgeler Dışındaki Belgeler ...........114
(1) Serbest Meslek Makbuzu .......................................................115
(2) Ücret Bordrosu .......................................................................116
(3) Muhabere Evrakı ....................................................................117
(4) Kıymetli Evrak.........................................................................117
(5) Diğer Belgeler .........................................................................118
e. Hazine ve Maliye Bakanlığı Tarafından Düzenlenmesi Zorunlu
Tutulan Belgeler .............................................................................118
4. VUK Gereğince Belgelerin Elektronik Ortamda Oluşturulması .............119
IV. SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE
KAVRAMLARI...............................................................................................120
A. Kavram.........................................................................................................120
1. Geniş Anlamda Sahtecilik ve Dar Anlamda Sahtecilik Ayrımı................121
2. Maddi Sahtecilik ve Fikrî Sahtecilik Ayrımı............................................122
3. Aldatma Kabiliyeti .................................................................................123
B. Sahte Belge ..................................................................................................128
C. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge ...........................................................131
İçindekiler 11
İKİNCİ BÖLÜM
KARŞILAŞTIRMALI HUKUKTA SAHTECİLİK YOLUYLA
İŞLENEN VERGİ SUÇLARI
I. İNCELEME YÖNTEMİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR............................................. 137
II. KITA AVRUPASI HUKUK SİSTEMİNİ BENİMSEYEN ÜLKELER ........................... 139
A. Almanya ...................................................................................................... 139
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 140
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 143
B. Avusturya .................................................................................................... 149
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 151
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 153
C. Belçika......................................................................................................... 155
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 157
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 160
D. Finlandiya.................................................................................................... 162
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 163
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 166
E. Fransa.......................................................................................................... 168
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 169
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 172
F. İspanya........................................................................................................ 178
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 181
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 182
G. İtalya ........................................................................................................... 185
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 187
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 189
III. ANGLO SAKSON HUKUK SİSTEMİNİ BENİMSEYEN ÜLKELER........................... 194
A. Amerika Birleşik Devletleri.......................................................................... 194
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 196
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 199
B. Birleşik Krallık.............................................................................................. 207
1. Vergi Yaptırım Sisteminin Genel Esasları.............................................. 211
2. Sahtecilik Yoluyla İşlenen Vergi Suçları ................................................ 213
12 İçindekiler
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
SAHTE BELGE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME
VE KULLANMA SUÇLARININ UNSURLARI, SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ BİÇİMLERİ
VE KUSURLULUK
I. GENEL OLARAK............................................................................................217
II. KORUNAN HUKUKİ DEĞER ...........................................................................219
III. MÜŞTEREK MADDİ UNSURLAR.....................................................................225
A. Konu.............................................................................................................225
1. Hazine ve Maliye Bakanlığı Tarafından İhdas Edilen Belgeler...............227
2. VUK 227/3 Gereğince Hiç Düzenlenmemiş Sayılan Belgeler.................228
3. VUK’a Göre Muhafazası ve İbrazı Zorunlu Olan Belgeler ......................236
4. İdarenin Düzenleyici İşlemleri ile Belgelere İlişkin Kuralların İhdas
Edilmesi.................................................................................................239
5. Bakanlık ile Anlaşması Olmayan Kişiler Tarafından Basılan
Belgeler .................................................................................................245
6. Yabancı Ülke Vergi Mevzuatı Çerçevesinde Oluşturulan Belgeler ........248
7. Elektronik Ortamda Oluşturulan Belgeler.............................................249
B. Fail ...............................................................................................................249
1. Gerçek Kişi Mükelleflerde Failin Tespiti ................................................257
2. Tüzel Kişi Mükelleflerde Failin Tespiti...................................................260
3. Tüzel Kişiliği Olmayan Ortaklık ve Topluluklarda Failin Tespiti .............270
4. Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerin Failliği .....................................272
C. Mağdur ........................................................................................................277
IV. SAHTE BELGE DÜZENLEME VEYA KULLANMA SUÇUNUN UNSURLARI VE
SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ BİÇİMLERİ...............................................................280
A. Maddi Unsurlar............................................................................................280
1. Hareket .................................................................................................280
a. Sahte Belge Düzenleme..................................................................285
b. Sahte Belge Kullanma.....................................................................292
2. Netice....................................................................................................300
3. Nedensellik Bağı....................................................................................305
B. Manevi Unsur ..............................................................................................305
C. Hukuka Aykırılık Unsuru...............................................................................322
1. Kanun Hükmünü Yerine Getirme ..........................................................323
2. Meşru Savunma ....................................................................................324
3. Hakkın Kullanılması ...............................................................................325
4. İlgilinin Rızası.........................................................................................325
İçindekiler 13
D. Suçun Nitelikli Halleri .................................................................................. 328
E. Suçun Özel Görünüş Biçimleri..................................................................... 331
1. Teşebbüs .............................................................................................. 331
2. İştirak.................................................................................................... 338
a. İştirak Şekilleri ............................................................................... 340
(1) Faillik...................................................................................... 340
(2) Şeriklik ................................................................................... 341
(a) Azmettirme ..................................................................... 342
(b) Yardım Etme ................................................................... 348
b. VUK’un “Cezadan İndirim” Başlıklı 360. Maddesinin Anlamı ve
İştirak Halinde İşlenen Suç Karşılığında Uygulanacak Yaptırıma
Etkisi............................................................................................... 353
3. İçtima.................................................................................................... 361
a. Görünüşte İçtima........................................................................... 363
(1) Tüketen Norm-Tüketilen Norm İlişkisi................................... 363
(2) Özel Norm-Genel Norm İlişkisi............................................... 364
(3) Asli Norm-Yardımcı Norm İlişkisi ........................................... 365
b. Bileşik Suç ...................................................................................... 365
c. Zincirleme Suç ............................................................................... 366
(1) Şartları ................................................................................... 367
(a) Aynı Kişi Tarafından Birden Fazla Suçun İşlenmesi ......... 367
(b) Suçun Aynı Kişiye Karşı Birden Fazla Kez İşlenmesi......... 370
(c) Birden Fazla Suçun Aynı Suç Olması ............................... 372
(d) Bir Suç İşleme Kararının İcrası Kapsamında İşlenmesi .... 378
d. Fîkri İçtima ..................................................................................... 389
(1) Aynı Nev’iden Fikrî İçtima...................................................... 391
(2) Farklı Nev’iden Fikrî İçtima .................................................... 391
V. MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME VEYA KULLANMA
SUÇUNUN UNSURLARI VE SUÇUN ÖZEL GÖRÜNÜŞ BİÇİMLERİ.......................... 396
A. Maddi Unsurlar ........................................................................................... 396
1. Hareket................................................................................................. 396
a. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme.......................... 405
b. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma ............................. 405
2. Netice ................................................................................................... 406
3. Nedensellik Bağı ................................................................................... 406
B. Manevi Unsur.............................................................................................. 406
C. Hukuka Aykırılık Unsuru.............................................................................. 407
14 İçindekiler
D. Suçun Nitelikli Halleri...................................................................................407
E. Suçun Özel Görünüş Biçimleri......................................................................407
1. Teşebbüs ...............................................................................................407
2. İştirak ....................................................................................................407
3. İçtima ....................................................................................................408
VI. KUSURLULUK...............................................................................................409
A. Zorunluluk Hali.............................................................................................410
B. Cebir ve Tehdit.............................................................................................411
C. Geçici Nedenler............................................................................................413
D. Haksız Tahrik................................................................................................413
E. Mücbir Sebep...............................................................................................415
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
CEZA İLİŞKİSİNİ SONA ERDİREN NEDENLER VE YAPTIRIM
I. CEZA İLİŞKİSİNİ SONA ERDİREN NEDENLER ...................................................417
A. Ölüm ............................................................................................................417
B. Af..................................................................................................................419
C. Zamanaşımı..................................................................................................422
1. Dava Zamanaşımı ..................................................................................422
a. Dava Zamanaşımının Durması........................................................428
b. Dava Zamanaşımın Kesilmesi .........................................................433
2. Ceza Zamanaşımı ..................................................................................435
a. Ceza Zamanaşımının Durması ........................................................436
b. Ceza Zamanaşımının Kesilmesi.......................................................437
D. Pişmanlık ve Islah.........................................................................................438
1. Hukuki Niteliği.......................................................................................438
2. Şartları...................................................................................................440
3. Kapsamı.................................................................................................442
4. Sonuçları ...............................................................................................443
5. Vergi Ziyaı Gerçekleşmeyen Durumlarda Pişmanlık Müessesesi ..........443
6. Mükellef ve Sorumlu Dışında Kalan Suça İştirak Edenlerin
Pişmanlık Müessesesine Başvurması ....................................................448
7. Pişmanlık Müessesesi Şartlarının Değerlendirilmesi.............................449
II. YAPTIRIM ....................................................................................................450
A. Adli Cezalar ..................................................................................................450
B. Güvenlik Tedbirleri ......................................................................................453
İçindekiler 15
1. Belli Haklardan Yoksun Bırakılma......................................................... 454
2. Müsadere ............................................................................................. 456
a. Eşya Müsaderesi............................................................................ 457
b. Kazanç Müsaderesi........................................................................ 459
3. Tüzel Kişilere Özgü Güvenlik Tedbirleri ................................................ 461
C. Adli Yaptırımlara Ek Olarak Uygulanan İdari Yaptırımların Non Bis İn
İdem İlkesi Açısından Değerlendirilmesi ..................................................... 462
1. Non Bis İn İdem İlkesine Genel Bakış ................................................... 463
2. İnsan Hakları Avrupa Mahkemesi’nin Vergi Ceza Hukukunda Non
Bis İn İdem İlkesine İlişkin İçtihatların Değerlendirilmesi ..................... 464
a. Glantz v. Finlandiya Kararı ............................................................. 466
b. A ve B v. Norveç Kararı .................................................................. 469
c. Glantz ve A ve B v. Norveç Kararlarının Karşılaştırılması ............... 471
d. Türk Vergi Ceza Hukukunda Non Bis İn İdem İlkesine Aykırı
Durumların Tespiti......................................................................... 472
(1) Vergi Suç ve Kabahatlerinde İçtima ....................................... 473
(2) Vergi Ziyaı Kabahati ile Kaçakçılık Suçu Bakımından.............. 474
(3) Usulsüzlük Kabahati ile Kaçakçılık Suçu Bakımından ............. 480
(4) Özel Usulsüzlük Kabahati ile Kaçakçılık Suçu Bakımından ..... 481
3. Non Bis İn İdem İlkesinin İhlalinin Ortadan Kaldırılmasında
Olağanüstü Çözüm Yolları .................................................................... 482
a. Yargılamanın Yenilenmesi ............................................................. 482
b. Hüküm Uyuşmazlığı ....................................................................... 485
4. Non Bis İn İdem İkesine Aykırılığın Giderilmesine Yönelik Öneriler ..... 486
D. Adli Yaptırımlar ile Birlikte Uygulanan Üç Kat Tutarındaki Vergi Ziyaı
Cezasının Ölçülülük İlkesi Çerçevesinde Değerlendirilmesi ........................ 488
1. Ölçülülük İlkesine Genel Bakış.............................................................. 488
2. Vergi Cezalarında Ölçülülük İlkesi ........................................................ 490
3. Tek Fiil Karşılığında Üç Kat Vergi Ziyaı Cezası ve Hapis Cezası.............. 492
SONUÇ . .................................................................................................................... 497
KAYNAKÇA ................................................................................................................ 515
Copyright 1985 - 2024 | Yetkin Basım Yayım Dağıtım San. ve Tic. A.Ş.
